Аналитические счета к синтетическому счету 10 материалы. Синтетический и аналитический учет

⁰

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются три группы счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические – для подробной их характеристики.

Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом , а отражение их на аналитических счетах – аналитическим .

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетические счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

Операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

Запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т. е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета. Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета .

Примером взаимосвязи служит счет «Материалы», к которому открывается ряд субсчетов и множество аналитических счетов (рис. 12).

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источник его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал».

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

Материалы

«Сырье и материалы»

Субсчет «По- купные полу- фабрикаты и комплектую- щие изделия, конструкции и детали»

«Топливо»

«Тара и тар- ные мате- риалы»

«Запасные части»

Счета аналитического учета

Чугун Сталь Прокат

Цветные металлы

Коробки передач Карбюрато- ры

Коробки скоростей

Уголь Нефть Газ

Торфяные брикеты

Деревянная Стеклянная Мягкая

Тарная дощечка

Деталь №1 Деталь №2 Деталь №3 и т. д.

Рис. 12. Взаимосвязь счетов (упрощенно)

План счетов бухгалтерского учета и его назначение

Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, а также источников его образования, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно на счете 10 «Материалы». В то же время допускается использование и другого варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом не должна нарушаться общая методология ведения

бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемые в различных предприятиях и организациях.

Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в лице Департамента методологий бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана учетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.

План счетов бухгалтерского учета дает возможность установить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете.

В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов , поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и органи- зации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сель- ского хозяйства, транспорта и т. п. Специфические особенности некото- рых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить ор- ганизации по согласованию с Министерством финансов РФ.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем

учете субсчетов и аналитических счетов такой жесткой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, вводить новые.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками становится возможным автоматизировать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур – соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов является унифицированным, т. е. применим на предприятиях как различных отраслей народного хозяйства, так и различных организационно-правовых форм собственности.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета. Новый план счетов, введенный в действие с 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объединяющих 62 синтетических счета. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

План счетов бухгалтерского баланса содержит следующие разделы:

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производством

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Каждый счет, представленный в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов, выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Например, счета 001 «Арендованные основные средства», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 009 «Обеспечения обяза- тельств и платежей выданные» и т. д. Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, так как в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее движение учитываемых объектов. Поэтому счет закрывается в одностороннем порядке, и записи на нем ведутся по простой системе, т. е. только по дебету счета или только по кредиту счета.

4.3 Контрольные вопросы

1. Что представляют собой счета бухгалтерского учета и их строение?

2. Какие счета являются активными, что означают дебет и кредит в активных счетах?

3. Какие счета являются пассивными, что означают дебет и кредит в пассивных счетах?

4. Какие счета являются активно-пассивными и каково значение дебета и кредита в них?

5. Что такое двойная запись и в чем ее сущность?

6. Что такое бухгалтерская проводка?

7. Что такое корреспонденция счетов?

8. Какие счета являются аналитическими?

9. Какие счета являются синтетическими?

10. Какое значение имеют оборотные ведомости?

11. Какие виды оборотных ведомостей существует?

12. Что такое классификация счетов бухгалтерского учета?

13. Что такое план счетов бухгалтерского учета?

14. В чем взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и баланса?

15. Как рассчитываются обороты и сальдо активного счета?

Основой контроля и анализа финансовой, хозяйственной, инвестиционной деятельности организации являются данные бухгалтерского учета. Их достоверность и своевременность определяют отношения предприятия с контролирующими органами, партнерами и контрагентами, собственниками и учредителями. Основным о состоянии всех видов активов компании, расчетах, долговых обязательствах и капиталах служит бухгалтерская отчетность. Ее первая и основная форма - баланс, он рассчитывается на определенную отчетную дату по данным которые называются синтетические счета.

Общее определение

Движение всех видов средств предприятия до окончания отчетного периода ведется в соответствующих единицах измерения на счетах бухгалтерского учета. Они группируются по принципу однородности активов или капитала. Система регистров обеспечивает возможность постоянного контроля данных, что необходимо для принятия адекватных и своевременных управленческих решений. Синтетические счета являются единицей хранения бухгалтерской информации по определенному виду средств. На них отражаются все изменения наличия объекта, промежуточный остаток, источники поступления и позиции расхода. Синтетические и аналитические счета выглядят как двухсторонняя ведомость (таблица), которая имеет название и соответствующий утвержденной системе номер. На территории нашей страны применяется унифицированный перечень, который может дорабатываться предприятием в зависимости от экономической необходимости.

План счетов

Соответствие показателей отчетности и фактического наличия определенного вида актива (задолженности, капитала, расчетов) должно легко определяться на основании соответствующего регистра. За счет единого плана счетов, действующего на территории РФ, это требование соблюдается. Текущий документ утвержден приказом Министерства финансов от 31.10.2000 г. под номером 94-н, фактически используется редакция от ноября 2010 года. План счетов является группировкой бухгалтерских объектов, участвующих в хозяйственных операциях с определением их балансовой принадлежности. В нем отражены синтетические счета и рекомендуемые для детализации субсчета, т. е. учетные позиции первого и второго уровня. Каждая из них имеет уникальный номер и название объекта хозяйственной деятельности. На основании унифицированного перечня каждый хозяйствующий субъект определяет в соответствии с направлениями основной деятельности рабочий план счетов.

Классификация

Бухгалтерские счета систематизируются по группам объектов: оборотные, внеоборотные активы, расчеты, затраты на производство, капитал, финансовый результат. Каждый из разделов содержит перечень регистров, которые классифицируются по различным признакам: по отношению к балансу, назначению, степени детализации, экономическому содержанию. Счета бывают инвентарные, калькуляционные, распределительные, забалансовые, фондовые, результативные и т. д. Важное значение для применения принципа двойной записи имеет разделение на активные (50, 10, 01, 20), активно-пассивные (60, 76, 62, 71) и пассивные (84, 96, 80, Принадлежность к группе определяет свойства регистра и порядок проведения операций по объекту средствами организации. По степени детализации информации принято следующее деление:

Синтетические счета.
Субсчета.
Аналитические.

В плане счетов существует перечень рекомендованных субсчетов, которые открываются дополнительно при экономической необходимости. Регистры аналитического учета предприятие разрабатывает самостоятельно. Через внутренние документы формируется учетная политика в области детализации бухгалтерской информации. Счета синтетического и аналитического учета связаны между собой, к более крупному объекту создается расшифровка, данные которой соответствуют головному регистру. При этом необходимо соблюдать последовательность контроля объектов учета. Информация, проведенная по аналитическим счетам, переносится на субсчет, сумма показателей второй ступени является значением для записи в соответствующий по номеру и содержанию синтетический регистр.

Характеристика

Синтетические счета бухгалтерского учета являются обобщающим регистром для всех объектов деятельности организации. Их основной характеристикой является прямая связь с отчетностью и балансом, поэтому учет ведется исключительно в денежном эквиваленте. Открыть счета синтетического учета обязано любое предприятие на основании начального (вступительного) баланса активов и источников их формирования. В процессе движения средств, возникающих при осуществлении деятельности, соответствующие изменения отражаются по дебету и кредиту регистра. Расчетные показатели остатка переносятся в следующий вид бухгалтерских документов, на основании которых формируются все виды отчетности. Разделы актива и пассива баланса состоят из позиций, названия которых соответствуют такой единице хранения информации, как синтетический счет. Пример соответствия: 80 «Уставный капитал» располагается в 3-ем разделе пассива «Капитал и резервы», 10 «Материалы» - это 2-ой раздел актива «Оборотные средства» и т. д. Данный порядок формирования отчетности на основании регистров движения бухгалтерских объектов значительно облегчает контроль и анализ работы компании за определенный период.

Порядок ведения

На начальном этапе деятельности каждая организация оценивает наличие имеющихся в ее распоряжении активов, капитала, инвестиционных фондов и заемных средств в денежном выражении. Данные показатели формируют баланс, на основании которого необходимо открыть счета синтетического учета. В бухгалтерском регистре сумма стоимости актива или задолженности будет фигурировать в качестве остатка (сальдо) на начало деятельности. Каждому объекту учета присваивается номер в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным на предприятии.

Например, основные производственные фонды, принадлежащие ООО «Х», оцениваются в 10 условных единиц, соответственно формируется регистр под номером 01 «Основные средства». Его начальный остаток составляет 10 у. е., эта запись проводится в балансе и находит отражение в регистре "активный синтетический счет". Пример для пассивного счета: сумма, вложенная учредителями в качестве уставного капитала предприятия, составляет 5 условных единиц. Открывается синтетический пассивный счет №80 «Уставный капитал», значение его начального остатка равно 5 условным единицам. В дальнейшем изменения по регистру происходят на основании соответствующих бухгалтерских документов, справок, расчетов. В момент окончания расчетного периода на счетах формируется конечное сальдо, которое характеризует наличие активов и их источников на определенную дату. Его значение отражается в оборотно-сальдовой, или шахматной, ведомости, которая, в свою очередь, служит источником данных для Главной книги и баланса.

Документы

Процесс отражения всех движений и в учете унифицирован соответствующими законодательными актами. Приказ Минфина РФ №173н от 15.12.2010 года регламентирует перечень которая является основанием для внесения изменений в синтетические и аналитические счета. Для каждого изменения в регистре существует своя форма. Например, для оформления поступления наличности в кассу используется приходный кассовый ордер, для уменьшения долга перед сотрудниками - платежная ведомость. Для аналитического учета перечень документов значительно расширен, предприятие выбирает формы, необходимые для детализации данных синтетического учета. Например, табель учета рабочего времени или используются бухгалтером при формировании расшифровок к счету №70.

Субсчет

В зависимости от основного вида деятельности предприятие может использовать большой объем активов и привлекать для этого различные источники. Для их детального учета предусмотрены расшифровки к синтетическим счетам. Номера таких регистров соответствуют головному объекту, уровень детализации варьируется от числа субсчетов. Нормативные документы регулируют их количество и наименования, записи производятся в денежном выражении. Наибольшее число уточнений требуют счета, на которых отражаются активы (08, 10, 41, 55) и результативные показатели (91, 98, 90). Использовать данные регистры в полном объеме или частично, предприятие решает самостоятельно, в зависимости от экономической ситуации. При автоматизированном учете субсчета входят в стандартный план счетов, программа "1С Бухгалтерия" позволяет активировать необходимое количество используемых регистров через настройки.

Взаимосвязь

Субсчета являются регистрами второго порядка, они не отражаются в балансе, но их результаты обобщаются для каждого синтетического счета, к которому они относятся. При контроле должны быть соблюдены три равенства:

Сальдо синтетического счета на начало периода = сумма сальдо открытых субсчетов.
Оборот по дебету и кредиту синтетического счета = сумма значений оборотов по субсчетам.
Сальдо на конец периода = сумма остатков на конец периода по субсчетам.

Аналитика

Синтетические счета бухгалтерского учета отражают общий денежный размер наличия объекта активов или источника их формирования. Субсчета позволяют детализировать их содержание, но для полного анализа наличия некоторых ресурсов, расчетов этого недостаточно. Поэтому на предприятиях используется аналитический учет, который позволяет отслеживать движение объектов в натуральной и денежной форме. Прежде чем открыть синтетические счета, организация разносит все имеющиеся активы по аналитическим позициям, которые в сумме дают показатель, отражаемый в балансе. Необходимость создания и ведения детализирующих реестров зависит от направления работы компании и ее размера. Не все счета синтетического учета нуждаются в детализации, для некоторых достаточно открытых субсчетов, а расширенная аналитика третьего и четвертого уровня применяется только для большой номенклатуры. Все открываемые регистры взаимосвязаны по определенному хозяйственному объекту. Примером наиболее широкой детализации служит счет 10 «Материалы». К нему открывается 11 субсчетов, каждый из которых расшифровывается аналитическим учетом нескольких уровней. Схема счета выглядит следующим образом:

Склад №Х (количественный учет).
Материально ответственное лицо (количественный и денежный учет).
Кирпич (количественный и денежный учет).
Строительные материалы (денежный учет).
Материалы, синтетический счет №10 (денежный учет).

Для учета расчетов с различными контрагентами применяется аналитика по видам компаний. Например, счет №62 «Расчеты с покупателями» может содержать более 100 учетных позиций, задолженность или авансы которых важны для контроля оборачиваемости средств предприятия. Аналитика в этом случае дает возможность расширенного контроля по договорам и контрагентам.

Порядок ведения

Счета синтетического и аналитического учета открываются одновременно по позициям, требующим расшифровки. Все виды движения детализируемой информации отражаются параллельно в регистрах трех порядков. Количество аналитических счетов и их наименования не регламентируются законодательством, предприятие самостоятельно разрабатывает данный вид регистров. Для оформления процессов движения объектов учета существует ряд документов, которые могут заполняться бухгалтерией или материально ответственным лицом. Например, инвентарные карточки, реестры, табель и т. д. Полученный объем документов достаточно сложно обработать без применения современных компьютерных технологий. Данные аналитического учета обобщаются в оборотных ведомостях, которые сравниваются с данными синтетического учета и субсчетов. Детализированная информация позволяет более оперативно реагировать на изменение запасов активов, упрощает инвентаризацию ТМЦ, расчетов, капитала.

Взаимодействие

Все ступени одного объекта учета зависимы по вертикали. Данные аналитического учета суммируются и отражаются на соответствующем субсчете. При существовании нескольких открытых регистров второго порядка их значения складываются и находят отражение на синтетическом счете, из которого перемещаются в баланс компании. При контроле учетных данных должны соблюдаться следующие группы равенств:

Сальдо начальное синтетического счета = сумма сальдо начальное по открытым субсчетам.
Сальдо начальное по субсчету = сумма сальдо начальное по открытым аналитическим счетам.

При этом обороты по д т и к т должны соответствовать той же последовательности. Остатки по синтетическим счетам, которые не имеют субсчетов, но располагают большим количеством аналитических регистров, рассчитываются как сумма сальдо всех открытых позиций. Проверка соответствия данных должна проводиться регулярно, при помощи оборотных или шахматных ведомостей.

Автоматизация

Большие объемы бухгалтерской информации достаточно сложно обрабатывать, поэтому современные предприятия устанавливают компьютерную и вычислительную технику, оснащенную соответствующими программами. Для нашей страны наиболее популярным продуктом на данном рынке является "1С Бухгалтерия". Эта программа создана на основе отечественного законодательства, с учетом требований налоговой инспекции и в соответствии со всеми нормативными актами. Для предприятия любой формы собственности и направления деятельности она легко регулируется. Для учета синтетических счетов и аналитики любого уровня предусмотрены настройки, которые позволяют не только вести текущий учет, но и получать информацию по любой позиции в интересующем разрезе на текущий момент.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в организациях ведётся синтетический и аналитический учёт.

Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.

Исходя из этого для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов:

– синтетические;

– аналитические;

– субсчета.

Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам имущества и его источников только в стоимостном выражении.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.

Учёт с помощью синтетических счетов называют синтетическим.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.

Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.

Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».

Учёт с помощью аналитических счетов называется аналитическим.

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.

Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:

«Сырьё и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

«Топливо»;

«Тара и тарные материалы»;

«Запасные части»;

«Прочие материалы» и т. п.

Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Лесоматериалы», «Гвозди», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.

Затем детализируются данные, например, счёта «Лесоматериалы», и открываются счета «Доски сосновые», «Доски дубовые» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида досок, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;

запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);

операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счёту;

на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;

начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс ):

∑Cна=Снс;

обороты по всем аналитическим счетам (Оа ), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос ):

∑Оа=Ос;

конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска ):

∑Ска=Ска .

Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.

Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.

Предлагаем студенту выполнить практическую работу по синтетическому и аналитическому учёту.

В качестве примера возьмем организацию с упрощенным балансом (таблица 4).

Откроем на каждую статью баланса счёта синтетического учёта и запишем в них показанные в балансе остатки на 1 января 2001 г.

Остатки по аналитическим счетам:

Доски сосновые 15 м 3 по 15 000 руб. за 1 м 2 , всего – 225 000 руб.

Гвозди 100 кг по 50 руб. за 1 кг, всего – 5 000 руб.

Счёт «Доски сосновые»

Счёт «Гвозди»

Затем откроем аналитические счета к счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Остатки по аналитическим счетам счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

ОАО «Дальлесторг» (мы должны) 103 500 руб.

ОАО «Дальсбыт» (мы должны) 11 500 руб.

Предположим, что в течение месяца в организации были произведены следующие операции (во избежание усложнения здесь даны упрощённые операции):

			Корреспонденция счетов
		Счета поставщиков Получены материалы: – от ОАО «Дальлесторг» (счёт № 344) доски сосновые 100 м 3 на 1 500 000 руб.; – от ОАО «Дальсбыт» по счёту № 161 гвозди 500 кг на 25 000 руб. ИТОГО: 1 525 000 руб.	Дебет счёта 10 «Материалы» – 1 525 000 руб.: – Доски сосновые 100 м 3 – 1 500 000 руб. – Гвозди 500 кг – 25 000 руб. Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 525 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 525 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 25 000 руб.
		Требование № 1 Досок сосновых 50 м 3 на 750 000 руб.; Гвоздей 120 кг на 6 000 руб. ИТОГО: 756 000 руб.	Дебет счёта 20 «Основное производство» 756 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» –756 000 руб.: – Доски сосновые 50 м 3 на 750 000 руб.; – Гвозди 120 кг на 6 000 руб.
		ИТОГО: 1 020 000 руб.	В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 020 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 000 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 20 000 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 1 020 000 руб.
		Требование №2 Со склада в основное производство отпущено материалов: Досок сосновых 30 м3 на 450 000 руб.; Гвоздей 80 кг на 4 000 руб. ИТОГО: 454 000 руб.	Дебет счёта 20 «Основное производство» 454 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» – 454 000 руб.: – Доски сосновые 30 м3 на 450 000 руб.; – Гвозди 80 кг на 4 000 руб.
		Выписка из расчётного счёта в комбанке Перечислено с р/с в покрытие задолженности поставщикам: – ОАО «Дальсбыт» – 26 500 руб. ИТОГО: 530 000 руб.	В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 530 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 523 500 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 6 500 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 530 000 руб.

Определяем по каждой операции корреспонденцию счетов по правилу бухгалтерской проводки.

Каждая операция находит своё отражение на синтетических счетах общей суммой и частными суммами на аналитических счетах.

Более подробно разбираем первую операцию.

По правилу бухгалтерской проводки определим корреспонденцию:

Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма 1 525 000 руб.

Записываем на дебет счёта «Материалы» 1 525 000 руб. и на кредит счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 1 525 000 руб. Затем параллельно делаем записи и на аналитические счета:

«Доски сосновые» по кредиту 1500 000 руб.

После всех записей на синтетические и аналитические счета закрываем их. Подсчитываем обороты и выводим новые остатки.

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

Счёт 01 «Основные средства»	Счёт 10 «Материалы»

Сальдо начальное	Сальдо начальное = 230 000

	Об.= 1 525 000	Об.= 1 210 000
Сальдо конечное	Сальдо конечное

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

Счёт «Доски сосновые»

Счёт «Гвозди»

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Как видно из примера, отдельные аналитические счета более подробно раскрывают данные синтетического учёта, показывая, каково состояние расчётов с поставщиками. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Основой взаимосвязи является параллельность записей на них. Счета синтетического учёта, осуществляя обобщённую группировку и являясь основой составления баланса, имеют прямую связь с балансом.

Счета аналитического учёта, осуществляя детализированную группировку, не показываются в балансе и не имеют прямой связи с ним. Они являются дополнением к синтетическим счетам и тесно связаны с последними.

Синтетический учёт пользуется только обобщающим денежным измерителем, давая отражение имущества и источников как в синтетических счетах, так и в балансе в денежном выражении.

Аналитические счета материальных ценностей ведутся одновременно в денежном и натуральном измерителях. Это является одной из основных особенностей аналитического учёта и делает его важнейшим средством оперативного руководства и контроля.

Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует определённая взаимосвязь, которая выражается в следующем:

1) запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);

2) на синтетические счета операция записывается общей суммой, а на аналитические счета отражается частными суммами, в итоге дающими ту же общую сумму;

3) оборот по дебету синтетического счёта равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов;

4) остаток синтетического счёта равняется общему итогу остатков аналитических счетов.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь

информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются три группы счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета

однородных объектов, а аналитические – для подробной их характеристики.

Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах

называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических

счетах – аналитическим.

«Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических

счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и

операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерите-

лях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетические счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для

дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного

синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных

измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами вы-

ражается в следующем:

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на

аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

Запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и

в синтетическом счете, т. е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету

и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического

и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета. Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета .

Примером взаимосвязи служит счет «Материалы», к которому открывается ряд субсчетов и множество аналитических счетов.

К ним относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал».

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов:

· Синтетические

· Аналитические .

Синтетические счетадают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Аналитические счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах.

Субсчета подсобные счета, промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. В отличие отсинтетических счетов, называемых счетами 1-го порядка, С. относятся к счетам 2-го порядка, аобъединяемые ими аналитические счета являются счетами 3-го, 4-го и т. д. порядка.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия.

К синтетическим счетам относятся: 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства, 50 "Касса» и др .

Некоторые синтетические счета подразделяются нааналитические счета (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д.

При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хозяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количественного отражения, могут быть использованы контокоррентные карточки (например, для расчетов с поставщиками, когда необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении).

Следует отметить, что обороты по каждому учитываемому объекту дают в сумме обороты по соответствующему объединяемому их счету.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам (аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета). Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

· аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

· операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;

· операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

· аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета Н-го порядка, промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами), которые являются составной частью синтетического учета.

Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. Д

Субсчета дополнительно группируют некоторые аналитические счета; при этом некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно подразделяются на аналитические счета.

Взаимосвязь синтетического счета 10 "Материалы" с его субсчетами и аналитическими счета .