Каким методом определяется амортизация нематериальным активам. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нематериальные активы (НМА) используются продолжительный период времени, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции равномерно путем начисления амортизации.

Стоимость НМА с определенным периодом полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По НМА с неопределенным периодом полезного использования амортизация не начисляется. Амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Амортизация в бухучете начисляется следующими способами:

• линейным;
• списанием стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;
• способом уменьшаемого остатка.

Замечание 1

Выбор способа начисления амортизации по НМА производится компанией на основе расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод, то есть дохода от использования актива. При этом в выгодах следует учитывать финансовый результат от теоретической продажи этого актива.

Если расчет ожидаемого дохода от использования НМА не является полным и реальным, сумма амортизации по данному активу начисляется линейным способом.

Способ определения амортизации НМА ежегодно перепроверяется компанией для уточнения. Если обновленный расчет значительно изменился, то должен быть изменен и способ определения амортизации актива соответственно.

Для расчета суммы амортизации по НМА компания, во-первых, должна определить период полезного использования нематериального актива. Сроком полезного использования для НМА является период в месяцах, в течение которого компания предполагает использовать нематериальный актив с целью получения выгоды.

Для некоторых видов нематериальных активов период полезного использования может быть определен, основываясь на количестве продукции или другом натуральном показателе объема работ, который ожидается к получению при использовании активов этого вида.

Определение периода полезного использования НМА производится на основе:

• срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и срока контроля над активом;
• ожидаемого периода использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономическую выгоду.

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется на уточнения. В случае значительных изменений в предполагаемой продолжительности периода использования актива, срок его использования требует уточнения.

Возникшие корректировки отражают в бухгалтерском учете и соответственно бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, который предусмотрен для отражения изменений в оценочных расчетах.

Замечание 2

Нематериальные активы с невозможным определением срока полезного использования признаются нематериальными активами с неопределенным сроком использования. По таким НМА организация каждый год должна проводить анализ факторов, которые свидетельствуют о невозможности точно определить срок полезного использования такого актива.

Если указанные факторы прекращают существовать, то предприятие определяет срок полезного использования НМА и соответственно способ его амортизации.

Все корректировки связанные с данной процедурой находят свое отражение в учете и отчетности на начало отчетного года в установленном порядке.

Амортизация по положительной деловой репутации предприятия отражается в бухучете уменьшением ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация предприятия фиксируется в бухгалтерском учете предприятия на счете $98$ «Доходы будущих периодов» и ежемесячно списывается на финансовые результаты в виде прочего дохода.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются не смотря на результаты хозяйственной деятельности компании в отчетном периоде.

Ежемесячная сумма амортизации НМА рассчитывается:

• при линейном способе, основываясь на первоначальной или текущей рыночной стоимости (при переоценке) актива равномерно в течение всего срока полезного использования;
• при способе уменьшаемого остатка, основываясь на остаточной или текущей рыночной стоимости (при переоценке) за минусом начисленной амортизации на начало месяца, перемноженной на дробь, числитель при этом - установленный коэффициент до $3$, а знаменатель - остаток периода полезного использования, выраженный в месяцах;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции или работ, базируясь на натуральном показателе объема продукции за месяц и отношения фактической стоимости НМА и планируемого объема продукции за весь период полезного использования нематериального актива.

Положение о бухгалтерском учете $14/2007$ устанавливает правила по порядку начисления амортизации нематериальных активов, в частности:

• амортизационные отчисления по НМА начинают с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до погашения стоимости данного объекта или его выбытия;
• амортизационные отчисления по НМА прекращают с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения стоимости такого объекта или списания данного объекта с учета;
• отражается амортизация НМА в бухучете отчетного периода, к которому она непосредственно относится, начисление проводится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

В течение всего периода полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете одним из способов:

• путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат - $20$, $26$ и другими;
• путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, при этом списание начисленных сумм амортизации производится с кредита счета $04$ «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

Рисунок 1.

Замечание 3

При уменьшении первоначальной стоимости НМА после погашения всей стоимости объекта, активы, тем не менее, продолжают отражаться в бухучете до истечения срока действия патента, свидетельства или других документов, в оценке, принятой предприятием, с отнесением величины оценки на финансовые результаты.

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в организации.

Проводки по начислению амортизации

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

22.08.2019

В бухучете и налоговом учете предприятия принято амортизировать (НМА), имеющие конкретный срок эксплуатации (полезного применения).

Если объекты официально признаются (считаются) амортизируемыми активами, их стоимость постепенно и методично относится на затраты организации-правообладателя именно через механизм амортизации.

Такая практика используется при определении налогооблагаемой прибыли хозяйствующего субъекта и четко предусматривается действующим в РФ налоговым законодательством.

Расчет амортизационных отчислений по объектам НМА имеет огромное значение для учета и обеспечения сохранности этой категории внеоборотных активов.

Способы определения и начисления амортизации однозначно регламентируются для нематериальных активов соответствующими стандартами бухучета и конкретными нормами налогового законодательства.

Бухгалтерские методы расчета сумм амортизационных отчислений приведены в пункте 28 данного стандарта .

Так, упомянутым нормативным документом предприятию-правообладателю НМА предоставляется выбор из трех следующих подходов:

Организация-правообладатель вправе самостоятельно установить подходящий способ амортизации для конкретного имущественного объекта, относящегося к НМА.

Она руководствуется при этом прогнозируемыми поступлениями от экономических выгод, связанных с эксплуатацией соответствующего актива и ожидаемых в определенном будущем.

Однако если достоверная оценка будущих (прогнозируемых) экономических выгод от эксплуатации НМА не представляется возможной, следует применять линейный подход к начислению амортизации, то есть первый способ в представленном выше списке.

Предприятие вправе поменять ранее выбранный метод расчета амортизационных отчислений, если прогноз для поступления экономических выгод, ожидаемых в будущем от эксплуатации данного объекта НМА, ощутимо изменился, то есть подвергся кардинальному пересмотру.

Такая возможность предусматривается ПБУ/14/2007, а именно – пунктом 30 этого нормативного акта.

Линейный

При линейном методе сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) рассчитывается следующим образом:

АОм = ПСнма / СЭ,

ПСнма – первичная или актуальная рыночная (если была ) стоимость амортизируемого объекта НМА.

СЭ – регламентированный срок эксплуатации амортизируемого актива (в месяцах).

Уменьшаемого остатка

Если использовать разрешенный метод постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта, сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) будет определяться так:

АОм = ОСнма * (КК / СЭо),

ОСнма – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало расчетного месяца.

КК – корректирующий коэффициент ускорения, который назначается самой организацией (максимальное значение – 3).

СЭо – оставшиеся месяцы регламентированного срока эксплуатации амортизируемого объекта (в количестве месяцев).

Пропорционально объему продукции

Если же организация решит списывать амортизируемую стоимость нематериального актива в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции, сумма амортизационных отчислений за месяц для НМА (АОм) будет вычисляться в таком порядке:

АОм = ПСнма * (ОИм / ОИсэ),

ПСнма – первичная стоимость амортизируемого объекта НМА.

ОИм – месячный объем изготовления в натуральном исчислении.

ОИсэ – прогнозируемый объем изготовления в натуральном исчислении за весь срок эксплуатации НМА (СЭ).

Читайте также о нематериальных активах:

Примеры для НМА

Применение всех вышеперечисленных способов можно рассмотреть на условном примере.

Исходные данные:

Пусть ПСнма – 180000 рублей, а СЭ для этого нематериального актива составляет три года, или 36 месяцев.

Актив зачислен на учет с 25.05.2019. Необходимо определить АОм.

Линейный

Расчет:

АОм = ПСнма / СЭ = 180000 рублей / 36 месяцев = 5000 рублей.

Таким образом, если этот актив в дальнейшем не будет переоцениваться, а его и метод амортизации не будут меняться, то, начиная с июня 2019 года, ежемесячно – на протяжении всех 36 месяцев – в бухучете предприятия-правообладателя будет фиксироваться амортизация величиной 5000 рублей.

Уменьшаемого остатка

Корректирующий коэффициент ускорения (КК) установлен организацией на уровне 2.

В июне 2019 года начисляется амортизация: АОм = 180000 * (2 / 36) = 10000 рублей.

В июле 2019 года: АОм = (180000 – 10000) * (2 / 35) = 9714 рублей.

В августе 2019 года: АОм = (180000 – 10000 – 9714) * (2 / 34) = 9429 рублей.

Для оставшихся месяцев срока эксплуатации амортизация рассчитывается по аналогии.

Пропорционально произведенной продукции

ОИсэ за все 36 месяцев эксплуатации НМА составит 900000 штук. В июне 2019 года ОИм составил 9000 штук. В июле 2019 года ОИм составил 30000 штук.

В июне 2019 года: АОм = 180000 рублей * (9000 штук / 900000 штук) = 1800 рублей.

В июле 2019 года: АОм = 180000 рублей * (30000 штук / 900000 штук) = 6000 рублей.

Методы расчета в налоговом учете

Для целей налогообложения хозяйственной прибыли применяется один из двух способов определения амортизации:

• линейный подход;
• нелинейный подход.

Если регламентированный срок эксплуатации НМА превышает 20 лет, следует использовать только линейный подход к начислению амортизации.

Для других активов этой категории организация-правообладатель может выбирать между линейным и нелинейным подходами.

Налоговым законодательством предусматривается возможность перехода предприятия с нелинейного подхода на линейный способ амортизации НМА, но делать это разрешается максимум 1 раз за пять лет.

По нематериальным активам начисление амортизации начинается с первого числа того месяца, который следует за месяцем введения актива в эксплуатацию.

Линейный подход к амортизации НМА в системе налогового учета аналогичен тому, как это делается в бухучете. Способ расчета и условный пример рассматривались выше.

Нелинейный подход подразумевает вычисление ежемесячной амортизации для каждой из существующих амортизационных групп по такой формуле:

АОмг = (Бг * НАг) / 100,

АОмг – амортизационные отчисления за расчетный месяц для конкретной амортизационной группы НМА.

Бг – совокупная балансовая стоимость конкретной амортизационной группы нематериальных активов.

НАг – месячная амортизационная норма для конкретной группы НМА (устанавливается нормами Налогового кодекса).

Пример для нелинейного

Исходные данные:

К примеру, предприятие 01.06.2019 приобрело объект НМА за 100000 рублей. Данные расходы отражаются в учете. Актив с 01.09.2019 вводится в эксплуатацию.

Срок действия зарегистрированного патента – с 01.06.2019 по 31.05.2029, – то есть 10 лет, или 120 месяцев.

Таким образом, регламентированный срок эксплуатации – 120 месяцев.

Нематериальный актив относится к пятой (V) амортизационной группе.

Это единственный актив в этой группе. Для этого НМА показатель НАг – 2,7%.

Амортизация данного НМА начисляется бухгалтером с октября 2019 года в таком порядке:

	Бг (в рублях) на начало месяца	АОмг (в рублях)
		100000 * 2,7% = 2700
	97300 (100000 – 2700)	97300 * 2,7% = 2627
	94673 (97300 – 2627)	94673 * 2,7% = 2556
	92117 (94673 – 2556)	92117 * 2,7% = 2487

Для оставшихся месяцев регламентированного срока эксплуатации расчет АОмг проводится аналогичным образом.

Выводы

Таким образом, применяемые подходы к начислению (расчету) амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете несколько отличаются и имеют свою специфику.

Данное обстоятельство, безусловно, следует учитывать. Амортизация нематериальных активов, например, в бухучете регламентируется соответствующим стандартом.

Амортизация объектов НМА для налогообложения прибыли регулируется, как известно, определенными нормами налогового законодательства.

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

• срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
• срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет амортизации НМА

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Амортизация нематериальных активов линейным способом

Для амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

НДС при переходе с УСН на ОСН . Учет в некоммерческой организации . Декларация по налогу на имущество подразделения . Приобретение недвижимости . Критерии контролируемых сделок . Стандартный вычет при рождении ребенка . Сведения о контрагентах . Аванс в ЕВРО и расчеты в . Средняя численность у ИП
Использование имущества работников

Амортизация нематериальных активов формирует бухгалтерские и налоговые расходы. Ошибочная сумма амортизации нематериальных активов ведет к налоговым недоимкам и к недостоверной отчетности. Проверьте свои НМА.

Читайте в статье:

Нематериальные активы – это нематериальные объекты, чаще всего права, без лимита по стоимости и со сроком эксплуатации более 12 месяцев, если их владелец:

1. Предполагает задействовать НМА:
   • в производстве продукции, работ, услуг;
   • при продаже товаров;
   • для целей управления;
   • для иного предпринимательства.
2. Имеет документы, подтверждающие существование объекта – доказательства исключительных, лицензионных прав или иные документы, например:
   • патент;
   • свидетельство на объект индивидуализации и т.д.
3. Может достоверно оценить стоимость НМА.
4. Имеет право на выгоды от эксплуатации нематериального актива.
5. Не собирается продавать объект.

Чаще всего к нематериальным активам относят интеллектуальную собственность, поименованную в ГК РФ. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Нематериальные активы в бухгалтерском и в налоговом учете

НМА	Налоговый учет	Бухучет
Право на: изобретение, полезную модель, промышленный образец	Да	Да
Право на программу для компьютера, базу данных	Да	Да
Право на топологию микросхемы	Да	Да
Право на объект индивидуализации: товарный знак, знак обслуживания, место происхождения	Да	Да
Право результаты селекции	Да	Да
Право на произведения науки, литературы, искусства, аудиовизуальные произведения, фонограммы и т. д.	Да	Да
Право на ноу-хау	Да	Да
Деловая репутация фирмы	Нет	Да

Что касается прав на иные аналогичные объекты, не относящиеся к интеллектуальной собственности, то они могут отражаться в бухучете как НМА, только если:

1. У владельца есть документы о:
   • существовании объекта;
   • принадлежности объекта владельцу.
2. Доступ иных лиц к использованию объекта ограничен.

По каким НМА амортизация не начисляется

Начисление амортизации НМА запрещено в двух случаях.

Случай 1. По объектам без установленного срока эксплуатации.

При любом способе амортизации она начисляется в течение срока использования объекта для производства, управления или иных предпринимательских целей. Но по некоторым нематериальным активам установить срок использования невозможно. Это может быть, например, кинофильм, логотип, литературное произведение и т.д. При неопределенном сроке эксплуатации нельзя рассчитать ежемесячную сумму амортизации и признать расходы.

Владельцу НМА не выгодно «терять» расходы, а кроме того, не исключено, что спустя какое-то время он сможет определиться со сроком использования объекта. Поэтому ПБУ 14/2007 установлен обязательный ежегодный пересмотр ситуации и выявление возможности определить срок использования нематериального актива. После этого разрешено начисление амортизации НМА.

Случай 2. По НМА некоммерческих юрлиц.

На бухгалтерские расходы путем амортизации списывается стоимость НМА – то есть затраты на покупку, изготовление, получение, иное поступление, регистрацию и т.д. Чтобы верно начислять амортизацию, необходимо сначала правильно определить стоимость нематериального актива, включив в нее все разрешенные затраты. Читайте об этом в таблице 2.

Таблица 2. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

Затраты	Покупка НМА	Создание НМА
Договорная цена объекта	Да	Да
Таможенные пошлины	Да	Да
Таможенные сборы	Да	Да
Патентные пошлины	Да	Да
Невозмещаемый НДС	Да	Да
Стоимость информационных услуг и консультаций	Да	Да
Вознаграждение посреднику	Да	Да
Иные затраты в связи с покупкой	Да	Нет
Вознаграждение подрядчикам	Нет	Да
Вознаграждение авторам	Нет	Да
Плата за выполнение НИОКР	Нет	Да
Зарплата сотрудников	Нет	Да
Обязательные взносы с зарплаты сотрудников	Нет	Да
Амортизация основных средств и других НМА	Нет	Да
Содержание и ремонт оборудования	Нет	Да
Иные затраты на создание НМА	Нет	Да
Возмещаемый НДС	Нет	Нет
Проценты по займам и кредитам		Нет, кроме инвестиционных НМА
Затраты на НИОКР прошлых лет		Нет, если они отнесены на прочие расходы
Общехозяйственные затраты	Да, если относятся к покупке НМА	Да, если относятся к созданию НМА

Пример 1

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

ООО «Символ», работающее на ОСН, приобрело исключительное право на товарный знак, оплатив при этом:

• консультации – 90 000 р. (без НДС);
• вознаграждение правообладателю – 354 000 р., в том числе НДС 54 000 р.;
• суточные командированному сотруднику, проводившему переговоры – 6000 р.

Начисление амортизации НМА «Символ» будет вести со стоимости 396 000 р. (90 000 р. + 354 000 р. – 54 000 р. + 6000 р.).

Амортизационное списание стоимости НМА начинают со следующего месяца после того, как объект отразили на счете 04 «Нематериальные активы». В течение эксплуатации объекта его амортизируют каждый месяц, независимо от прибыльности или убыточности предпринимательства. Заканчивается амортизационное признание расходов со следующего месяца после того, как объект:

• списан с учета (например, из-за выбытия);
• полностью самортизирован.

В бухучете способов всего три:

Способ 1. Линейный.

Пример 2

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Продолжим пример 1 и допустим, что срок эксплуатации товарного знака – 11 лет, то есть 132 месяца. Бухгалтер «Символа» определил ежемесячное линейное списание в сумме 3000 р. (396 000 р. / 132 мес.).

Способ 2. Уменьшаемого остатка.

Пример 3

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Дополним условие примера 2. Предположим, что «Символ» списывает стоимость НМА способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

Период	Остаток срока в месяцах	Остаток стоимости НМА в начале месяца	Амортизационная сумма	Остаток стоимости НМА в конце месяц
1 месяц	132	396 000 р.	6000 р.	390 000 р.
2 месяц	131	390 000 р.	5954 р.	384 046 р.
3 месяц	130	384 046 р.	5908 р.	378 138 р.

Способ 3. Пропорционально объему реализации.

Пример 4

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Возьмем за основу условие примера 2 и допустим, что «Символ» списывает стоимость НМА пропорциональным способом, установив объем продаж с использованием товарного знака в размере 500 000 ед. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

Дт

Период	Продажи за месяц	Амортизационная сумма
1 месяц	5000 ед.	3960 р.
Кт	Вид использования НМА
20 (23, …)	05	В производстве продукции, работ, услуг
26	05	Для целей управления
44	05	При продажах товаров
08	05	Для создания основного средства или другого НМА
91-2	05	Для передачи неисключительных прав другим лицам

Пример 5

Начисление амортизации НМА

В ситуации из примера 2 бухгалтер «Символа» каждый месяц отражает операцию:

Дебет 44 Кредит 05

3000 р. – помесячное списание.

А в ситуации из примера 3, если «Символ» временно передал право использования товарного знака другой фирме, бухгалтер «Символа» отражает списание по счету 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 05

6000 р. – списание стоимости НМА в первый месяц.

Вложенные файлы

• Справочник нематериальных активов.doc
• Бланк ведомость амортизации.doc
• Образец ведомость амортизации.doc