Классификация объектов бухгалтерского наблюдения. Первичное наблюдение в учете Классификация объектов наблюдения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет предмет, объекты наб­людения и характерные для него специфические приемы и методы регистра­ции, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

Первая декомпозиция укрупненного основного объекта бухгалтерского наблюдения предполагает выделение:

Объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансо­вую деятельность;

Объектов, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность , относят имущество (активы) экономического субъекта, его кредиторскую задолженность (долговые обязательства) и собственный капитал.

Активом признаются хозяйственные средства, контролиру­емые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятель­ности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имуще­ства прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов и организацию. Считается, что объект актива принесет в буду­щем экономические выгоды организации, если он может быть:

Использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ и услуг, предназначенных для продажи;

Обменен на другой объект имущества;

Использован для погашения кредиторской задолженности;

Распределен между собственниками организации.

Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность , представлены финансовыми и хозяйственными процессами и их элементами - фактами хозяйственной жизни (ФХЖ) и финансовыми ре­зультатами. Факторами, определяющими финансовые результаты, выступа­ют доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в ре­зультате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают выручку от реализации по обычным (основным) видам деятель­ности и прочие поступления: проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, поступления от реализации основных средств, внереализа­ционные прибыли, полученные вследствие переоценки ценных бумаг, штра­фы, пени, неустойки от третьих лиц и др.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой ор­ганизации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают материальные затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управлен­ческого персонала, амортизационные отчисления и иные затраты, которые обеспечили доходы, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажа основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Превалирование доходов над расходами обеспечивает финансовый ре­зультат - прибыль; превышение расходов над доходами приводит к убытку.

8. Понятие и виды хозяйственного учёта.

Под учетом понимают­ся процессы наблюдения, сбора, идентификации, оценки, классификации, обработки и передачи информации о фактическом состоянии и изменениях экономического субъекта.

Вместе с тем каждый вид учета играет свою, особую роль в информацион­ном обеспечении управления.

Оперативный учет (на многих предприятиях сегодня поглощен управлен­ческим учетом) используется для оперативного получения информации, которая необходима для текущего управления предприятием и его подразделениями, а также для контроля за процессами и фактами хозяйственной жизни отдельных участках производственной и финансовой деятельности.

Информация оперативного учета с высокой точностью, объективностью и необходимой подробностью отражает многочисленные качественные и количественные характеристики процессов и фактов хозяйственной жизни, несущественных с точки зрения других видов учета. Эта информация формируется на основе данных, взятых из первичных документов или получаемых устно, или передаваемых по телефону, телеграфу, факсу и т.д. При этом используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто применяются натуральные и трудовые.

К задачам оперативного учета относятся наблюдение и документальное кормление процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия и пер винная обработка, накопление и представление данных для нужд оператив­ного управления и контроля. Оперативный учет отражает и контролирует от­дельные хозяйственные процессы и факты, как правило, непосредственно в ходе и на месте их совершения: учет выпуска продукции, учет поставок про­дукции по договорам с заказчиками, использование производственных мощ­ностей машин и оборудования, выполнение норм выработки, качество выра­батываемой продукции, ход выполнения товарооборота, реализации товаров и др.

Оперативный учет не дает целост­ной картины функционирования экономического субъекта. Использование информации оперативного учета ограничено временным периодом. Как пра­вило, она теряет свое значение для управления после завершения процесса или хозяйственного факта.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах предприятия, капитале и пассивах, отражает факты хо­зяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации.Только с помощью бухгалтерского учета возможно определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, ис­числить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет в отличие от оперативного учета и статистики приз­нан всеобъемлющим и наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания предприятия на протяжении всей его деятельности непре­рывно в хронологическом порядке организуется сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов. Он представляет количественную информацию и отличается тем, что опери­рует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходи­мости для уточнения денежной информации применяется информация неде­нежного характера, выраженная в натуральных и трудовых показателях. Бухгалтерская информационная система подразделяется на внешнюю (финансовый учет) и внутреннюю (управленческий учет). В финансовом учёте формируется информация о текущих расходах и доходах предприятия, с размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых (инвестиций и поступлений от них, состоянии источников финансирования и Т.д., которая необходима для составления финансовой отчетности. Послед­няя открыта для публикации и предназначена как для администрации пред­приятия, так и для внешних пользователей: государственных налоговых орга­нов, бирж, банков, других финансовых институтов, поставщиков, покупате­лей, потенциальных инвесторов. Ведение финансового учета для хозяйству­ющего субъекта обязательно.

Вопрос о создании внутренней учетной информационной системы решает администрация предприятия. Данная система направлена прежде всего на по­лучение информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Управленческий учет включает в себя ин­формацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, себестои­мости различных видов выпускаемой продукции, прямых и косвенных затра­тах по их видам, местам возникновения и носителям затрат и т.д., и не обяза­тельно в стоимостной оценке. Часто для принятия управленческих решений используется предполагаемая денежная оценка (особенно в условиях гиперин­фляции), так как необходимо спрогнозировать информацию о величине буду­щих операций, объемах производства и реализации продукции, прибыли, ин­вестиций и т.д. Кроме того, в управленческом учете применяются и такие из­мерители, как тонны, метры, штуки, человеко-часы, машино-часы и прочие натуральные и трудовые (временные) измерители.

Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов, в част­ности сметы расходов, калькуляции себестоимости продукции.

Финансовый и управленческий бухгалтерский учет основывается на данных оперативного учета, которые последовательно сводятся и группируются на взаимосвязанных счетах.

Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, бактеризующих массовые и отдельные типичные явления и процессы производственной деятельности и общественной жизни. Их количественная ха­рактеристика рассматривается в неразрывной связи с качественной с целью раскрытия закономерностей развития в реально существующих явлениях и процессах (объем производства, товарооборот, себестоимость, использование рабочего времени, динамика заработной платы и т.д.).

Статистический учет использует агрегированные данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и вы­борочных наблюдениях, проводимых органами статистики.

Таким образом, дополняя друг друга, данные различных видов учета поз­воляют получить целостную картину состояния объекта.

Статистика используется главным образом для управления крупными хозяйствен­ными структурами: предприятиями, комплексными программами, отрасля­ми, регионами и в целом общественно-экономической жизнью страны. Ста­тистика отражает экономические, демографические и иные аспекты, необхо­димые для управления на региональном и хозяйственном уровне страны.

Оперативный, бухгалтерский (финансовый и управленческий) учет и ста­тистика связаны между собой за счет общности методологии учета во всем хо­зяйстве государства, а также показателей прогнозирования, учета и отчетнос­ти; взаимной согласованности разных видов учета, обмена данными между ними; применения унифицированных первичных документов и согласован­ных форм первичного наблюдения, а в большинстве случаев и отчетности.

9. Основные теоретические задачи бухгалтерского учёта.

Основными задачами бухгалтерского учета (согласно Федеральному закону) признаны:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участни­кам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесто­рам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним поль­зователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законода­тельства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяй­ственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финан­совых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельнос­ти организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансо­вой устойчивости.

Кроме того, обозначена современная (характерная для экономики разви­тых западных стран) задача, рассматривающая бухгалтерский учет как инструмент перераспределения ресурсов в народном хозяйстве.

Первая задача признается исследователями исторической. Ее решение направлено на защиту интересов собственников - сохранность их имущества, переданного в распоряжение экономического субъекта .

Вторая задача бухгалтерского учета (контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием) высветилась в конце прошлого столетия и обусловлена внедрением систем интенсивного использования трудовых ресурсов. Она, с одной стороны, развивает первую задачу - обеспе­чение сохранности имущества предприятия; с другой - направлена на фор­мирование информационной базы для принятия эффективных управленчес­ких решений, т.е. бухгалтерский учет рассматривается как информация об­ратной связи в контуре управления предприятием.

Третья задача - выявление экономических и юридических последствий хозяйственных фактов или исчисление и распределение финансового резуль­тата, хотя на первый взгляд представляется узкомасштабной, в условиях пе­реориентации экономики на рыночные отношения приобретает первосте­пенное значение.

В 1995 г. сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учёта прибыли от ее налогообложения . По сути возникает новое направление - налоговый учет, который строится на основе бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учета данных, необходи­мых для расчета налогооблагаемой прибыли. В качестве отличительных черт бухгалтерского и налогового учета, к примеру, можно привести различные подходы к формированию показателей себестоимости. В расходы, учитывае­мые на бухгалтерских счетах и отражаемые в финансовой отчетности, вклю­чаются все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг. В себестоимость, принимаемую для расчета налоговой прибы­ли, понесенные затраты входят только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, т.е. они подлежат корректировке.

Четвертая задача, рассматривающая бухгалтерский учет как средство пе­рераспределения ресурсов в народном хозяйстве, провозглашена сравнитель­но недавно. Она успешно решается только в странах с налаженными рыноч­ными отношениями, так как для ее реализации как минимум необходимы два условия:

Открытость (публичность) финансовой отчетности экономических субъ­ектов;

Развитый рынок ценных бумаг.

Участники рынка ценных бумаг, изучая публичную финансовую отчет­ность, вкладывают свой финансовый капитал в те сферы деятельности или конкретные предприятия, где выше прибыль и соответственно доходность акций, и изымают финансовые капиталы из низкоприбыльных или убыточ­ных предприятий. Аналогично ведут себя кредиторы, поставщики и прочие инвесторы.

каждая последующая задача как бы впитывает в себя предыдущую, образуя живую взаимосвязанную цепь.

В условиях административно-командной системы решающее значение имела первая задача, хотя пропаганда на первое место выдвигала третью. В рыночной экономике важное значение имеет вторая задача. И только по мере развития рынка будет возрастать роль третьей и четвертой задач.

10. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта в РФ.

Основы организации и регулирования российской бухгалтерской системы следует рассматривать в контексте классификации мировых учетных систем (с точки зрения происхождения национальных стандартов учета и отчетнос­ти), согласно которой выделяются две базовые модели:

Континентальная, в которой развитие учета предопределяется законода­тельными актами государства;

Англосаксонская, в которой доминирующую роль в установлении стандартов учета и отчетности играют бухгалтеры-про­фессионалы.

Основной целью законодательства Российской Федерации о бухгалтерс­ком учете, как отмечено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», выступает обеспечение единообразного формирования полной и достовер­ной информации о финансовом положении, финансовых результатах дея­тельности и изменениях в финансовом положении организации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российс­кой Федерации осуществляется федеральным органом исполнительной влас­ти, определяемым Правительством Российской Федерации.

Основными функциями федерального органа определены:

а) подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета;

б) организация аттестации и проверки качества работы профессиональ­ных бухгалтеров в Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические осно­вы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федера­ции, а также документов, излагающих правила представления полной и досто­верной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому уче­ту:

а) первый уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постанов­ления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета;

б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;

в) третий уровень - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.

На первом уровне кроме Федерального закона отдельные аспекты бух­галтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому уче­ту и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, определя­емым Правительством Российской Федерации, в основном Министерством финансов РФ. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федераль­ными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бух­галтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и ко­ды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая ха­рактеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распростра­ненных операций.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они состоят из внутренних документов бухгалтерского учета организации, учитывают специфику условий хозяйствования, отраслевой принадлежнос­ти, структуру и размеры организации и другие факторы. Эти документы но­сят обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хо­зяйственной деятельности организации и формируют учетную политику ор­ганизации.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Имеете с тем законодательные и иные нормативные акты, регу­лирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регла­ментирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

11. Критерии формирования принципов бухгалтерского учёта. Принципы-допущения.

Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои прин­ципы.

Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентиру­ющих учет.

В отличие от исходных положений естественных наук - физики, химии, математики, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и мо­гут не действовать при изменении экономической ситуации.

Для ведения бухгалтерско­го учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организа­ции, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактом хозяйственной деятельности.

Введение 3

Глава 1. Основные объекты бухгалтерского наблюдения 4

1.1 . Общая характеристика объекта бухгалтерского

наблюдения 4

1.2. Классификация имущества по составу

и функциональной роли 7

1.3. Классификация имущества по источникам образования

и целевому назначению 9

Глава 2. Объекты, обеспечивающие производственно-

хозяйственную и финансовую деятельность 12

2.1. Источники хозяйственных средств 12

2.2. Активы организации 22

Глава 3. Объекты, составляющие производственно-

хозяйственную и финансовую деятельность 30

3.1. Факты хозяйственной жизни 30

3.2. Прибыль 32

Заключение 35

Используемая литература 36
ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет предмет, объекты наб­людения и характерные для него специфические приемы и методы регистра­ции, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

В системе управления хозяйственными единицами (предприятиями, фирмами, объединениями и другими организациями) предмет управления ог­раничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственная и финансовая деятель­ность. В широком понимании предмет совпадает с объектом управления, ко­торый противостоит субъекту - органу управления, осуществляющему пла­нирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку де­ятельности управляемой подсистемы. Перечисленные функции управления реализуются посредством информации обратной связи, одной из основных составляющих которой выступает бухгалтерский учет. В то же время далеко не все объекты управления (производственно-хозяйственной и финансовой деятельности) подлежат отражению в бухгалтерском учете. Информацию об их поведении (как необходимое условие их познания) субъект управления черпает из других видов хозяйственного учета. Следовательно, предметом бухгалтерского учета выступают только те составляющие производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

В целях исследования последствий функционирования хозяйственной единицы под воздействием управленческих решений, принятых на основе бухгалтерской информации, объект управления целесообразно разделить на относительно обособленные части с тем, чтобы выделить эти объекты бухгал­терского наблюдения, представить их в дальнейшем в виде подробнейших де­талей.

Глава 1. Основные объекты бухгалтерского наблюдения

Общая характеристика объекта бухгалтерского наблюдения

Первая декомпозиция укрупненного основного объекта бухгалтерского наблюдения (рис. 1) предполагает выделение:

Объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансо­вую деятельность;

Объектов, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

Рис.1. Предмет и основные объекты бухгалтерского наблюдения

К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финан­совую деятельность, относят имущество (активы) экономического субъекта, его кредиторскую задолженность (долговые обязательства) и собственный капитал.

Активом признаются хозяйственные средства, контролиру­емые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятель­ности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имуще­ства прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект актива принесет в буду­щем экономические выгоды организации, если он может быть:

Использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ и услуг, предназначенных для продажи;

Обменен на другой объект имущества;

Использован для погашения кредиторской задолженности;

Распределен между собственниками организации.

Долговыми обязательствами (кредиторской задолженностью) признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое высту­пает следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает, что для удовлетворения требова­ний другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциаль­но заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

Выплата денежных средств;

Передача другого имущества;

Оказание услуг;

Замена обязательств одного вида другим;

Преобразование обязательств в капитал;

Снятие требований со стороны кредитора.

Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них долговых обязательств, т.е. чистую стои­мость имущества (нетто-активы). Иными словами, капитал отражает оста­точный интерес в имуществе юридического лица (организации) его участни­ков (владельцев).

Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, представлены финансовыми и хозяйственными процессами и их элементами - фактами хозяйственной жизни (ФХЖ) и финансовыми ре­зультатами. Факторами, определяющими финансовые результаты, выступа­ют доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в ре­зультате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают выручку от реализации по обычным (основным) видам деятель­ности и прочие поступления: проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, поступления от реализации основных средств, внереализа­ционные прибыли, полученные вследствие переоценки ценных бумаг, штра­фы, пени, неустойки от третьих лиц и др.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой ор­ганизации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают материальные затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управлен­ческого персонала, амортизационные отчисления и иные затраты, которые обеспечили доходы, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажа основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Превалирование доходов над расходами обеспечивает финансовый ре­зультат – прибыль; превышение расходов над доходами приводит к убытку.

Финансовые результаты операций и других событий в финансовой отчетности объединены в широ­кие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Эле­ментами, непосредственно связанными с измерением финансового положе­ния в балансе, определены активы, обязательства и капитал. Элементами, не­посредственно связанными с результатом деятельности в отчете о прибылях и убытках, признаны доходы и расходы.

Похожая информация.

Важным элементом метода бухгалтерского учета, как и других видов хозяйственного учета, является наблюдение. Основная цель наблюдения - убедиться в том, что объект учет» или изменения в его составе, объеме, качестве и другие тому подобные изменения действительно имели место. Наблюдение и бухгалтерском учете ведется за всеми объектами, которые составляют его предмет - основными средствами, материалами, имуществом в процессе производства, денежными средствами, источниками собственного имущества, задолженностью и т.д.

По общепринятым правилам любого вида учета наблюдение должны вести лица, которым поручено ведение учета. Но и бухгалтерском учете достигнуть этого невозможно в силу мно гочисленности объектов наблюдения, их разбросанности в пространстве, т.е. по территории организации, множественности и одновременности осуществления различных хозяйственных операций, присутствовать при которых бухгалтер физически не в состоянии. В связи с этим в бухгалтерском учете для наблюдения применяют два специфических способа, или приема, документация и инвентаризация.

Использование указанных способов позволяет ограничит:, непосредственное участие бухгалтера в наблюдении и одновременно обеспечить достоверность происходящих событий, one раций и других явлений, подлежащих учету. Бухгалтер основное рабочее время находится в помещении бухгалтерии, а требующуюся для бухгалтерского учета информацию о наличии объектов учета и их изменениях под влиянием хозяйственных операций получает из документов, которые поступают в бухгалтерию организации от доверенных лиц из всех мест, где находятся объекты учета, по мере совершения хозяйственных операций.

За рядом объектов или отдельными их сторонами наблюдение ведут непосредственно сами работники бухгалтерии. Так, работники учета определяют суммы амортизации многократно используемых объектов и их остаточную стоимость, калькулируют и списывают себестоимость продукции, работ и услуг, рассчитывают прибыль, создают резервы и капиталы, определяют задолженность по налогам и неналоговым платежам и т.п. Однако объемы и характер этих операций строго определены действующим законодательством, уставом организации, другими нормативными документами и распоряжениями органов управления.
Следовательно, находясь в бухгалтерии, работники учета наблюдают за объектами учета и всеми изменениями только посредством документов: поступил документ - произошло изменение, нет документов - объекты находятся в неизменном состоянии.

Для ведения наблюдения все имущество организации, включая денежные средства в кассе, закрепляется или передается на ответственное хранение и целевое использование конкретным должностным (материально ответственным) лицам, которые не только отвечают за сохранность имущества, но и обязаны каждый случай поступления, отпуска, выбытия или его использонания, т.е. каждую хозяйственную операцию, оформлять или подтверждать соответствующим первичным документом. В первичном документе приводится не только результат наблюдения, но и количественного измерения совершившейся хозяйственной операции. Результат измерения чаще всего представляется количественным показателем в натуральных или трудовых измерителях. Окончательное стоимостное измерение операции, как правило, осуществляется уже в бухгалтерии организации.

Наблюдение за фактом совершения хозяйственной опери ции, количественное измерение изменений в составе средств или источников и последующее составление документа в совокупности представляет собой относительно самостоятельный вид оперативно-технического учета - первичный учет. Использование этих документов в бухгалтерии организации для ведения бухгалтерского учета - это «вторичный», стоимостной учет. Первичный учет осуществляется под непосредственным методологическим руководством бухгалтерии, первичные документы являются исходной базой, неотъемлемой составной частью бухгалтерского учета и должны отвечать всем его требованиям точности, достоверности, своевременности и др.

Текущее наблюдение за объектами учета и их изменениями с помощью документации не всегда дает полную гарантию и уверенность в точности бухгалтерского учета, поэтому для периодического контроля за точностью текущего учета в организации используют инвентаризацию. Инвентаризация - это проверка наличия объектов учета в натуре группой лиц (комиссией), включая работника бухгалтерии. Эти лица непосредственно наблюдают объекты, количественно измеряют их и отражают эти результаты в специальном документе. Название данного способа - инвентаризация - произошло от более древнего названия - инвентарь, что означало список ценностей. В настоящее время документ называется инвентаризационной описью, а инвентарем - отдельные виды (объекты) имущества организации.

Ведение повседневного наблюдения за ходом хозяйственных операций должностными (материально ответственными) лица ми, оформление первичной документации требует определенной организации их рабочих мест. Они должны быть оборудованы соответствующими весоизмерительными приборами, местом для составления и ведения документации, ее хранения, бланками документов, вычислительной и другой оргтехникой, инструктивными и методическими материалами. С отдельными работниками (кладовщики, кассиры) заключаются договоры о полной материальной ответственности за принятые на хранение ценности, а в должностных обязанностях указывается на необходимость принимать и отпускать материальные ценности только на основе документов.

В отдельных случаях при большом количестве материальных ценностей и совершаемых с ними хозяйственных операций непосредственную работу с документами и весь первичный учет на рабочих местах могут вести учетчики (счетоводы, операторы).

Прием на работу и увольнение материально ответственных лиц должны осуществляться с согласия главного бухгалтера. Запрещается принимать на эти должности лиц, ранее судимых на корыстные преступления, для которых решениями судебных органов запрещено занимать должности, связанные с материальной ответственностью. Все это в совокупности обеспечивает более полное доверие к должностным лицам, которым поручено вести наблюдение и первичный учет от имени бухгалтера (бухгалтерии).

Предметом бухгалтерского учета являются:

1. имущество предприятия (т.е. хозяйственные средства) и источники его образования (собственный и заемный капитал);
2. движение имущества и источников его формирования (т.е. совершаемые хозяйственные операции);
3. финансовые результаты деятельности предприятия (прибыль или убыток).

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и/или источниках его образования. Это могут быть, например, следующие операции: отпуск со склада материалов в производство, выпуск готовой продукции, зачисление полученных от покупателей денежных средств на расчетный счет, предоставление временно свободных денежных средств взаймы, начисление амортизации по основным средствам организации и т.п.

К объектам бухгалтерского учета, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят имущество экономического субъекта (активы) и источники его формирования (пассивы) - кредиторскую задолженность и собственный капитал.

• материальные и неосязаемые;
• денежные и неденежные и т.д.

Согласно «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Активы предприятия в зависимости от роли, которую они выполняют в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности принято классифицировать по составу и размещению (рис. 3.1 ).

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Это определение дано согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, сохраняя натуральную форму, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации. Амортизация - это планомерный процесс погашения стоимости объекта в процессе износа путем перенесения этой стоимости на произведенный продукт (работу, услугу). Под износом понимают постепенную утрату объектом потребительной стоимости. Различают физический и моральный износ.

Капитальные вложения можно разделить на две группы: а) которые относятся к основным средствам; б) которые не относятся к основным средствам. К основным средствам относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, капитальные вложения в многолетние насаждения. Капитальные вложения в затраты по строительству основных средств (незавершенное строительство), а также затраты по приобретению отдельных объектов нематериальных активов, основных средств, оборудование, сданное в монтаж или подлежащее монтажу учитывается обособленно от основных средств. В отношении этих объектов не применяется ПБУ 6/01.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (свыше 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку и способность приносить организации доход в будущем. Организационные расходы - это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации (изготовление печати, регистрационные сборы и т.п.). Деловая репутация организации (в западной терминологии «гудвилл») согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» определяется как разница между покупной ценой организации (т.е. приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства, предоставляемые взаймы. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (сроком свыше 12 месяцев) и краткосрочные (сроком до 12 месяцев). Долгосрочные финансовые вложения преследуют цель достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени. Финансовые вложения не расходуются и их стоимость не распределяется по периодам (не амортизируется).

Оборотные активы принято подразделять на оборотные фонды, участвующие в процессе производства и фонды обращения, участвующие в процессе обращения. Процесс обращения подразумевает реализацию продукции, закупку материально-производственных запасов, хранение денег на счетах в банке и др.

Производственные запасы - предметы труда, обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно в течение одного производственного цикла и сразу переносят свою стоимость на себестоимость продукции. К производственным запасам относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы), тара, топливо, запасные части, малоценные предметы.

Незавершенное производство - это продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, например сшитые книжные блоки без обложки.

Расходы будущих периодов представляют собой определенные оборотные активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (авансом выплаченная арендная плата, подписка на газеты и журналы, отдельные затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров и т.п.). В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию на себестоимость (или относятся на себестоимость) в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему выпущенной продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, законченная обработкой (комплектацией), являющаяся конечным результатом производственного процесса, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная у других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки. Товары относятся к фондам обращения.

Товары отгруженные представляют собой отгруженные со склада или из цеха готовую продукцию или товары, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Денежные средства - финансовые ресурсы в кассе предприятия, на счетах в банке. Денежные средства на депозитных счетах - это вклады, отличающиеся оговоренным сроком хранения (срочный вклад) и более высоким процентом вознаграждения, который зависит от длительности действия депозитного договора, в отличие от вкладов на текущем (расчетном) счете.

Средства в расчетах или дебиторская задолженность возникает вследствие отпуска покупателям готовой продукции, товаров и оказания услуг без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. Дебитор - это тот, кто должен предприятию. Следовательно, дебиторская задолженность - это средства, которые контрагенты должны предприятию (средства к получению). Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются по двум основным направлениям:

• в виде счетов, выставленных за продукцию (товары) или услуги, право собственности на которые перешло к покупателям и заказчикам;
• по векселям, полученным от покупателей и заказчиков.

К дебиторской задолженности относятся авансы выданные. Авансы выданные - это средства (часть фондов обращения), которые в ближайшее время превратятся в материальные или неосязаемые активы, полученные услуги или, при невыполнении поставщиком договорных обязательств, возвратятся в виде денежных средств на счет в банке или в кассу предприятия.

Примерами дебиторской задолженности организации являются: задолженность поставщиков, векселя полученные, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность страховой организации перед предприятием по выплате сумм страховки, задолженность персонала предприятия по возмещению материального ущерба, причитающиеся сотрудникам средства из

фондов социального страхования, авансы выданные, причитающиеся предприятию суммы к возмещению из бюджета по налогу на

добавленную стоимость и др.

Отвлеченные активы - это специфический вид имущества экономического субъекта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, средства, направляемые на выплату доходов (дивидендов) участникам предприятия, отчисления на благотворительные цели). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации. Разновидностью отвлеченных активов являются убытки . Их наличие характеризует прямые потери, «проедание» имущества как результат неэффективного управления предприятием.

Имущество предприятия (хозяйственные средства или активы) можно классифицировать по ряду признаков:

• долгосрочные и текущие (внеоборотные и оборотные);
• материальные и неосязаемые;
• денежные и неденежные и т.д.

По времени полезного использования активы делятся на долгосрочные и текущие (краткосрочные). В российском учете приняты понятия «внеоборотные» и «оборотные» активы. Понятия долгосрочных и внеоборотных активов идентичны, также как понятия текущих и оборотных активов. Внеоборотными активами считают активы, полезные свойства которых ожидается использовать более года, как правило, в течение нескольких лет. Под оборотными (текущими) активами подразумевают активы, полезные свойства которых потребляются либо в одном производственном цикле, либо в сроки, не превышающие одного года. К внеоборотным активам относят основные средства, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы. Все остальные виды активов являются оборотными или текущими.

Особую разновидность объектов бухгалтерского наблюдения составляют неосязаемые (не имеющие физической формы) активы, которые имеют место как среди текущих, так и среди долгосрочных активов. К неосязаемым активам относят краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, затраты в расходы будущих периодов, финансовые инвестиции, нематериальные активы. К материальным активам относят, например, готовую продукцию, незавершенное производство, основные средства, сырье и материалы и т.п.

Активы подразделяются на денежные и неденежные. Денежные активы включают денежные средства, финансовые вложения и дебиторскую задолженность. Все остальные активы являются неденежными .

Под источниками формирования имущества (пассивами) понимают капитал, обязательства, кредиторскую задолженность, фонды, резервы, прибыль. Группировка пассивов (классификация имущества по источникам образования) представлена на рис.3.2.

Капитал, авансированный собственником (складочный капитал, уставный капитал, уставный фонд, паевый фонд и т.п.), является основным источником собственных средств предприятия. Он может быть вложенным и объявленным . Вложенный уставный капитал - это суммарная величина взносов владельцев предприятия (денежных средств или финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.). Объявленный уставный капитал образуется в тех случаях, когда капитал фактически не внесен, а только продекларирован. Участники (владельцы) предприятия должны будут внести его в соответствии со сроками, указанными в учредительном договоре.

Специфическим источником собственных средств предприятия выступает целевое финансирование. Целевое финансирование - это источники средств, поступивших от других организаций или физических лиц, а также из бюджета, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения (бюджетные ассигнования на выпуск высокотехнологичной продукции, взносы сотрудников предприятия на строительство детского спортивного комплекса, взносы спонсоров на покупку оборудования и т.п.) Целевое финансирование, использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлеченных средств (обязательство, подлежащее возврату).

Добавочный капитал - бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника возникновения имущества по двум направлениям:

• за счет прироста стоимости имущества активов, выявленных по результатам их переоценки (переоценка проводится по решению руководства предприятия в начале отчетного года);
• за счет эмиссионного дохода (сумм превышения продажной стоимости акций предприятия над их номинальной стоимостью). Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.

Реинвестированный (заработанный) капитал собственника формируется за счет прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль предприятия - это превышение доходов предприятия над его расходами. Соответственно, убыток - это превышение расходов предприятия над его доходами. Прибыль и убыток - финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

За счет прибыли формируются резервный капитал, фонд накопления и фонд социальной сферы (фонды специального назначения, безусловно принадлежащие собственникам), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам. Часть прибыли, нераспределенной по резервам и фондам составляет нераспределенную (капитализированную) прибыль прошлых лет.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции (префакции) при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества.

Фонды специального назначения : фонд накопления служит для финансирования производственного процесса предприятия и его финансовой деятельности (покупка оборудования, материалов, ценных бумаг и т.п.); фонд социальной сферы финансирует вложения в социальную инфраструктуру предприятия (постройку и содержание домов отдыха, спортивных клубов, детских дошкольных учреждений, медицинских кабинетов и т.п.); фонд потребления служит для материального поощрения сотрудников (премии, материальная помощь и т.п.). Фонд потребления не является реинвестированным капиталом, так как не идет на развитие и поддержание производственно-финансовой деятельности предприятия и не является источником имущества предприятия, а является источником отвлеченных активов, своего рода обязательством перед сотрудниками по их вознаграждению за успешную работу. К фондам специального назначения, безусловно принадлежащим собственникам, относятся фонд накопления и фонд социальной сферы. Они являются реинвестированным собственным капиталом.

Новый План счетов не предусматривает распределение прибыли по фондам (накопления, социальной сферы, потребления), поскольку это находится в компетенции собственников предприятия. В бухгалтерском учете эти фонды теперь отражают как нераспределенную прибыль, которая идет на финансирование необходимых проектов и на поощрение сотрудников по решению собственников.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги служат для покрытия потерь при падении курса ценных бумаг.

Резервы по сомнительным долгам служат для компенсации потерь в случае невозможности взыскания с дебитора причитающихся предприятию сумм. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Заемными источниками имущества выступают кредиты и займы и кредиторская задолженность. Заемный (привлеченный) капитал образуется за счет обязательств перед вторыми и третьими лицами - заимодателями. Обязательства характеризуются:

• конкретными экономическими ресурсами (возврату подлежат или сами ресурсы, или их денежный эквивалент - в зависимости от условий соглашения);
• адресностью (ресурсы возвращаются заимодателю или другому третьему лицу по поручению заимодателя);
• сроком погашения задолженности;
• вознаграждением за пользование ресурсами;
• санкциями за нарушение договорных обязательств по срокам и суммам погашения задолженности.

Заемный капитал считается долгосрочным, если он рассчитан на срок погашения более одного года со дня регистрации его в бухгалтерском учете. К краткосрочному заемному капиталу относятся обязательства со сроком погашения до года.

Кредит выдается кредитным учреждением (банком). Это ссуда банка, подлежащая возврату в указанный в кредитном договоре срок за определенную плату (процент). Обязательства по банковскому овердрафту - разновидность краткосрочных ссуд (кредитов), предоставляемых кредитующим банком. Это наиболее распространенная на Западе форма кредитования, когда за незначительно повышенный ссудный процент банк на основании договоренности, заключенной при открытии банковского счета (или специальным соглашением), оплачивает счета клиента в случае отсутствия денежных средств на его расчетном счете. Банк предоставляет кредит до величины задолженности, оговоренной соглашением (так называемого кредита доверия). При поступлении денежных средств на счет клиента банковский овердрафт погашается в первую очередь.

Займ предоставляется предприятию юридическими лицами, не имеющими лицензию на банковскую деятельность, или физическими лицами. Займы могут иметь две формы: облигационный займ и займ по закладной. Облигации , выпущенные организацией, - долговые обязательства выплатить их держателям в определенный срок заявленные в них сумму и проценты по установленной ставке (выплачиваются до наступления срока погашения). Проценты по выпущенным долгосрочным облигациям учитываются как краткосрочные обязательства. Закладная (или закладная облигация) - разновидность долгосрочных или краткосрочных обязательств, обеспеченных определенными активами заемщика. В случае несоблюдения условий контракта предоставленные в обеспечение активы могут быть реализованы заимодателем. Если выручка от реализации обеспеченных активов окажется меньше суммы закладной, то ее держатель (предоставивший кредит) становится необеспеченным кредитором заемщика до выплаты разницы.

Кредиторская задолженность - это задолженность (обязательства) предприятия перед юридическими или физическими лицами. Кредитор - это тот, кому должно предприятие. Следовательно, кредиторская задолженность - это привлеченные источники, сформированные за счет средств, предоставленных предприятию третьими лицами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются по двум направлениям:

• в виде счетов, выставленных поставщиками за отгруженную предприятию продукцию;
• по векселям, выданным поставщикам.

В первом случае поставщик отгружает предприятию продукцию и выставляет предприятию счета на оплату, а предприятие еще не оплатило счета, т.е. предприятие должно поставщику. Поставщик становится кредитором предприятия, у предприятия возникает кредиторская задолженность. Когда поставщик предоставляет предприятию отсрочку платежа за определенное вознаграждение, то имеет место коммерческий кредит.

В последние годы в российскую экономику вернулось понятие «вексель». Вексель - это безусловное обязательство уплатить определенную сумму по требованию или в установленный срок за определенное вознаграждение (процент). Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Получатель векселя именуется векселедержателем или ремитентом. Для кредитора расчеты векселем более предпочтительны, чем расчеты по счетам, так как по векселю начисляются проценты.

Многие предприятия предпочитают совмещать отгрузку товаров и оказание услуг с параллельной их оплатой. В таких случаях распространена предварительная оплата через банк. Предприятие-продавец получает аванс от покупателя, которому в ближайшее время необходимо поставить товар или оказать услугу. В момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятие-продавец становится должником перед покупателем. Таким образом, авансы полученные являются разновидностью кредиторской задолженности.

Заработная плата является обязательством (долгом) предприятия перед персоналом, так как практически всегда существует разрыв во времени между моментом начисления заработной платы (другими словами, включения заработной платы в себестоимость продукции и признание зарплаты в качестве долга предприятия перед персоналом) и моментом выдачи зарплаты. До момента выдачи заработной платы она учитывается как кредиторская задолженность предприятия.

Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами (органами социального страхования и обеспечения) возникает в связи с разрывом во времени начисления налогов и сборов (т.е. их расчетом и отнесения на затраты или указания источника их выплаты) и их выплатой. Начисление налогов происходит раньше выплаты. Таким образом, кредиторскую задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами следует рассматривать как краткосрочный источник привлеченных средств.

Обязательства перед учредителями по выплате дивидендов возникают вследствие разрыва во времени факта расчета (начисления) дивидендов владельцам организации и моментом погашения этой задолженности. Согласно принципу хозяйственной единицы имущество предприятия рассматривается обособленно от имущества его собственников (вторых лиц). Поэтому предприятие начисляет владельцам вознаграждение (дивиденды) за использование собственного уставного капитала. Предприятие является должником перед собственниками, следовательно, возникает кредиторская задолженность.

Доходы будущих периодов , или отложенные доходы, - денежные средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в виде отпуска (отгрузки) покупателям готовой продукции, а также за счет выполнения для заказчиков работ и услуг в течение нескольких смежных периодов в будущем. Так, издательство принимает заказы (и платежи) на подписные издания до начала периода, в котором будет осуществляться поставка журналов. В момент получения платежей денежные средства не считаются доходами, а рассматриваются как обязательства перед получателями, которые в будущем (по мере получения подписчиками журналов) будут превращаться в доходы. К доходам будущих периодов относятся также задолженность по недостачам от виновных лиц, поступления по которым будут осуществляться в будущих периодах. Безвозмездно полученные ценности согласно новому Плану счетов также являются доходами будущих периодов. В последних двух случаях доходы будущих периодов будут являться источниками собственных средств.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для предстоящей оплаты отпусков работников, оплаты ремонта основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Эти резервы являются задолженностью перед персоналом организации, подрядчиками, осуществляющими ремонт, а также перед покупателями по гарантийным обязательствам. До момента расходования резервов предстоящих расходов и платежей они вовлекаются в хозяйственный оборот предприятия и выступают в качестве краткосрочной кредиторской задолженности.

выделение">рис.3.3.

Документирование - способ первичного отражения совершившихся хозяйственных операций, оформление каждой хозяйственной операции первичными документами. При помощи документирования производится сплошное отражение хозяйственной операций в момент и на месте их совершения.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств и источников их формирования с данными бухгалтерского учета. Объектами инвентаризации являются все имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторская задолженность) и все виды финансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и др.).

Оценка - способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. Цель оценки состоит в определении фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Разновидностью оценки считается калькуляция.

Калькулирование - способ группировки затрат и исчисление себестоимости единицы продукции на основе учета.

Бухгалтерские счета - способ экономической группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид актива и каждый вид пассива. Бухгалтерские счета являются важнейшим элементом бухгалтерской информационной системы, инструментом ее моделирования.

Двойная запись - метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. При двойной записи сумма хозяйственной операции записывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

Балансовое обобщение - группировка хозяйственных средств и их источников по экономическому содержанию на определенную дату. Баланс позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) и пассивы, исчисленные в стоимостном выражении. Балансовое уравнение противопоставляет экономическое содержание учета (что учитывается) и юридический его аспект (за счет каких источников появилось у организации имущество). Обе оценки представлены в балансе в равновеликих суммах.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Используя бухгалтерскую отчетность, руководство организации вырабатывает тактику и стратегию финансового развития-оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают направления для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее привлекательную кредитную политику.

Для получения учетных показателей , используемых в процессе управления производством, в бухгалтерском учете используется ряд специфических приемов, которые в совокупности составляют его метод. Метод бухгалтерского учета состоит из четырех основных элементов:

• Элементы первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета;
• Элементы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета;
• Элементы взаимосвязанного отражения, обобщения и соизмерения информации об объектах бухгалтерского учета;
• Элементы полного обобщения информации об объектах бухгалтерского учета.

Элементы первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• документация;
• инвентаризация.

Для того чтобы изучить и исследовать объекты бухгалтерского учета, обобщить и соизмерить информацию о них, необходимо прежде всего организовать первичное наблюдение и регистрацию данных об этих объектах. Результаты первичного наблюдения должны быть зафиксированы на материальном носителе информации.

Следовательно, документация - это средство регистрации результатов наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Таким образом, документация и инвентаризация обеспечивают контроль за сохранностью .

Элементы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• оценка;
• калькуляция.

Для обобщения и соизмерения в учете различных его объектов необходимо их измерить. При наличии товарно-денежных отношений экономически обоснованным в бухгалтерском учете выступает денежный измеритель.

Для получения обобщающих показателей в едином измерителе все объекты бухгалтерского учета, выраженные в натуральных показателях, пересчитываются по в стоимостные показатели. Затраты труда и другие объекты учета, выраженные в трудовом измерителе, пересчитываются в денежный по нормативам и . Такой прием называют оценкой, т. е. оценка - это способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета.

Стоимостное измерение информации не может ограничиться только оценкой. Для управления хозяйственными. процессами необходимо иметь информацию о затратах предприятия на производство единицы продукции, работ и услуг. Такую информацию можно получить с помощью специального расчета, называемого . Калькуляция представляет собой способ исчисления .

Элементы взаимосвязанного отражения, обобщения и соизмерения информации об объектах бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• счета;
• двойная запись.

Для обеспечения сохранности информации о состоянии объектов бухгалтерского учета, а также для наблюдения за изменениями, происходящими в составе средств, источников и хозяйственных процессов, необходимо обобщать и отражать результаты наблюдения.

Такое обобщение и отражение объектов бухгалтерского учета достигаются с помощью счетов и двойной записи.

Счета бухгалтерского учета - это способ отражения наличия и движения объектов бухгалтерского учета.

Двойная запись - это способ отражения на счетах бухгалтерского учета различных изменений, происходящих в составе хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов после каждой хозяйственной операции.

Элементы полного обобщения информации об объектах бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• баланс;
• отчетность.

Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (в счетах), но и полное обобщение и соизмерение всей информации о состоянии объектов учета, характеризующие результаты всей хозяйственной деятельности. Для этого применяют прием балансового обобщения информации о состоянии хозяйственных средств и их источников.

Баланс представляет собой способ группировки и обобщения наличия хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов на определенную дату в денежном измерителе.

Периодическое обобщение информации о хозяйственных процессах и других важнейших объектах бухгалтерского учета обеспечивается в бухгалтерской отчетности.

Отчётность - это способ получения итоговых показателей о работе предприятия за определенный период времени.

Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета являются очень важными и, будучи тесно взаимосвязанными, дополняют друг друга. Так, например, баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, которая составляется на основании записей на счетах. В свою очередь, записи на счетах осуществляются на основании надлежаще оформленных документов методом двойной записи.